Основное значение появления нормативного акта такого уровня, как ТК, состоит в том, что теперь для государств - членов ЕС перестала существовать потребность в национальных таможенных кодексах и уставах.
До издания ТК инструкции по вопросам таможенного контроля распространялись при помощи огромного количества директив и постановлений. Принятие ТК, помимо всего прочего, имело своей целью сведение воедино этих инструкций ввиду потребностей проводимого формирования общего рынка . Авторы ТК пошли дальше - ими было предпринято все возможное, чтобы сделать содержание таможенного права Сообществ более связным, восполнить и устранить имевшиеся пробелы.
ТК обязателен и обладает прямым действием во всех государствах - членах ЕС, за исключением правил, особо оговоренных в Договорах о присоединении.
ТК и Имплементационный кодекс заменили собой более ста регламентов и директив, ранее действовавших в сфере таможенного регулирования. Тем не менее два наиболее важных регламента из числа ранее принятых в ЕС продолжали действовать. Это Регламент № 2658/87, вводивший Общий таможенный тариф ЕС , и Регламент № 918/83 ,
устанавливающий систему освобождения от у 11латы таможенных пошлин.
Правовой основой принятия ТК являются статьи 26, 95 и 133 Договора о ЕЭС. Так, статья 26 предусматривает, что любое изменение ИЛИ устранение ставок пошлин в Общем таможенном тарифе ус-гл11авливается решением Совета, принимаемым квалифицированным б".ЭС. Суть политики первых членов Сообщества заключалась в том, что вместо многочисленных национальных правовых актов взаимоотношения в таможенной сфере должны регулироваться актами ("ообщества, для чего должна быть проведена обширная работа по гармонизации таможенных правил и принятию соответствующих наднациональных документов. Еще в 1971 г. Комиссия принимает генеральную программу по сближению таможенного законодательства, которая в качестве конечной цели провозглашает консолидации по таможенного права Сообщества.
В соответствии с целями своего создания Таможенный кодекс применяется только в сфере торговых отношений Сообщества с третьими странами. Оборот товаров внутри государств - членов ЕС не и ходит в круг вопросов, регулируемых ТК.
По своей природе ТК не может регулировать все таможенные и торговые меры, применяемые Сообществом в отношении третьих стран. Объединяющий вопросы тарифного регулирования ЕС Общий таможенный тариф вместе с Таможенным кодексом составля-к)г два краеугольных камня таможенного права ЕС, действующего в (птюшении третьих стран. До настоящего момента в ТК несколько раз вносились изменения, последние (в 2005 г.) из которых касались системы управления рисками в таможенной сфере, уполномоченных экономических опе-I >а торов и некоторых других вопросов.
Однако дальнейшее развитие таможенных технологий, рост между народной торговли требовали существенной переработки ТК. В результате было принято решение о разработке проекта Модернизированного таможенного кодекса (МТК). Первый проект был представлен 10 декабря 2003 г., после учета всех замечаний проект еще раз был представлен 11 ноября 2004 г., и окончательный вариант был одобрен Европейской комиссией 18 июня 2007 г. и направлен в Европейский парламент. 23 апреля 2008 г. был принят Регламент № 450/2008, утвердивший МТК .
В преамбуле МТК говорится, что необходимо, чтобы в таможенном законодательстве нашли свое отражение современная экономическая ситуация, а также новые роль и задачи таможенных органов, которые фактически выдвинуты на лидирующую позицию в системе органов, обеспечивающих выполнение задач по ускорению международного товарооборота. Кроме того, эти новые роли и задачи стали катализатором конкурентоспособности стран и компаний ввиду проведения таможенными органами мониторинга и управления процессами в международной торговле. Выполнение этих задач и заложено в положения МТК ЕС.
Говоря о структуре акта, необходимо заметить, что он, как и предыдущий ТК, состоит из девяти частей, включающих в себя более мелкие структурные единицы, из которых базовыми элементами являются 188 статей.
Условно правовые нормы МТК можно разделить на следующие группы: 1)
общие положения; 2)
положения, касающиеся регулирования таможенного оформления и таможенного контроля; 3)
нормы, относящиеся к тарифному регулированию и сфере исчисления и уплаты таможенных платежей.
Остановимся подробнее на каждой группе.
К первой группе можно отнести положения частей I, VIII и IX МТК.
Часть I включает три главы. Первая глава содержит цели и задачи принятия Кодекса, перечень территорий, включенных в состав таможенной территории ЕС.
Однако наиболее важным элементом данной главы является статья 4, в которой даны 33 основных понятия и определения.
Вторая глава части I касается прав и обязанностей лиц при взаимодействии с таможенными органами. В частности, в ней освещены вопросы представительства при осуществлении таможенных опера-1гий, предоставления информации таможенными органами.
Кроме того, в ней отражены вопросы применения штрафных санкций за нарушения таможенного законодательства, процедура обжалования действий таможенных органов, а также содержатся положения о хранении документов и информации.
В третьей главе части I затронуты вопросы конвертации валюты и исчисления сроков.
К данной группе правовых положений МТК можно отнести и нормы части IX «Комитет по Таможенному кодексу и заключительные положения», в котором содержатся перечень нормативных правовых актов ЕС, утративших силу с принятием ТК, нормы о Комитете по ТК, о вступлении в силу МТК и корреляционные таблицы, в которых дается соотношение статей предыдущей редакции ТК и МТК.
Ко второй группе относится большинство статей МТК, что объясняется ключевой ролью норм о таможенном оформлении и таможенном контроле в системе таможенного регулирования. Таким образом, к данной группе относятся положения частей IV-VIII (за исключением главы 2
части VI) Кодекса.
Часть IV посвящена вопросам прибытия товаров на таможенную территорию ЕС и делится на две главы, первая из которых освещает порядок представления ввозной краткой декларации, определяет круг лиц, ответственных за данное представление, а также порядок внесения дополнений и изменений в данную декларацию. Вторая глава части IV делится на четыре раздела и освещает непосредственно прибытие товаров на таможенную территорию ЕС, включая вопросы предъявления товаров таможенным органам, их выгрузки и досмотра. Кроме того, во второй главе части IV содержатся положения о формальностях, совершаемых после предъявления товаров, а также о товарах, помещаемых под процедуру транзита.
В части V отражены нормы о таможенном статусе товаров (глава 1) и помещении товаров под таможенную процедуру, в частности раскрыты вопросы представления стандартных и упрощенных таможенных деклараций. Глава 3 части V посвящена верификации и выпуску товаров, а глава 4 раскрывает вопросы распоряжения товарами.
Ко второй группе относятся также положения главы 1 части VI МТК ЕС, которые говорят о выпуске товаров для свободного обращения.
Большое значение имеет часть VII, посвященная специальным процедурам, к которым согласно МТК ЕС относятся транзит (внешний, внутренний и коммунитарный), хранение, особое использование и переработка (внутренняя и внешняя).
Третья группа норм объединяет положения частей II и III МТК ЕС, а также главы 2 части VI. Статьи, содержащиеся в части НТК, относятся к сфере тарифного регулирования и подразделяются на три главы.
Глава 1 характеризует Таможенный тариф Европейского сообщества и тарифную классификацию товаров. В указанной главе определены основные структурные элементы Таможенного тарифа ЕС, в числе которых комбинированная номенклатура товаров, ставки таможенных пошлин, тарифные преференции, предоставляемые отдельным странам и группам стран в соответствии с международными договорами ЕС, а также некоторые другие элементы.
В главе 2 представлены положения, касающиеся определения страны происхождения товаров для таможенных целей. Выделено преференциальное (в отношении стран и групп стран, с которыми заключены соответствующие международные договоры) и непреференциальное (из всех остальных стран) происхождение товаров.
Чрезвычайно значимой является глава 3 рассматриваемой части МТК, которая посвящена определению стоимости товаров для таможенных целей. В главе дается определение таможенной стоимости товаров, раскрываются основные принципы, на которых должно основываться определение таможенной стоимости, а также приведено содержание методов определения таможенной стоимости.
Часть III, также относящаяся к третьей группе, регулирует вопросы, связанные с таможенным долгом. Указаны случаи, при которых возникает таможенный долг при импорте и экспорте товаров, и способы обеспечения уплаты таможенного долга. Кроме того, описывается, как осуществляется взыскание суммы таможенного долга (включая сроки и общий порядок такого взыскания). Отдельная глава посвящена аннулированию таможенного долга.
Глава 2 части VI МТК посвящена случаям освобождения от уплаты импортных пошлин, в частности обратно ввезенным товарам и продукции морского промысла.
Если же говорить о принципиальных новациях МТК по сравнению с предыдущей редакцией
ТК ЕС, то можно выделить следующие: 1)
представление таможенных деклараций и сопроводительных документов в электронной форме в качестве основного механизма. Данное положение является основным краеугольным камнем так называемой «новой электронной таможенной среды», которая вводится МТК; 2)
обеспечение обмена информацией между таможенными органами и иными компетентными органами ЕС в электронной форме. отметим, что система информационного взаимодействия между таможенными и иными компетентными органами стран - участниц ЕС не один год отрабатывалась в отдельных государствах-членах ЕС (например, в Швеции). Затем данный успешный опыт был использован при подготовке МТК; 3)
введение концепции «централизованного оформления», в рамках которой уполномоченные торговые операторы будут иметь возможность декларировать товары и уплачивать таможенные платежи в электронной форме по месту своего нахождения, независимо от того, через какое государство - член ЕС товары были ввезены на таможенную территорию или в каком государстве - члене ЕС они были использованы; 4)
развитие концепций «одного окна» и «одной остановки».
В рамках концепции «одного окна» субъекты хозяйствования будут подавать информацию о товарах только в один орган, даже если она должна быть представлена в несколько компетентных органов. Данное нововведение тесно увязано с системой информационного обмена между таможенными и иными компетентными органами государств - членов ЕС, о которой речь шла выше.
В рамках концепции «одной остановки» контрольные операции, осуществляемые всеми компетентными органами (таможенный, санитарный контроль и др.) в отношении товаров, будут совершаться и одно время и в одном месте.
Еще по теме Глава 4 ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СТРУКТУРА:
- Глава 2 ПРАВО ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА И ЕГО СПЕЦИФИКА. МЕСТО ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА В СИСТЕМЕ ПРАВА ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА
- Глава 1 ИСТОРИЯ СОЗДАНИЯ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ
- Анохина О.Г.. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза, 2011
- Глава 12 УБЫТИЕ ТОВАРОВ С ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА
- Глава 9 ПРИБЫТИЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА
- Глава 13 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЛИЦ В СООТВЕТСТВИИ С ТАМОЖЕННЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА
- Глава 3 Характеристика правовой системы Европейского Союза
- Приложение 10. СХЕМА ТАМОЖЕННОГО КОДЕКСА ЕВРОПЕЙСКОГО СООБЩЕСТВА
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений -
1 мая 2016 года вступил в силу новый Таможенный кодекс ЕС (Union Customs Code, UCC), который создает новые вызовы и возможности для всех компаний, в том числе и российских, экспортирующих товары в Европейский союза или импортирующих их из ЕС. И хотя положения Таможенного кодекса ЕС применяются со дня вступления в силу, разумно предположить, что все необходимые технические системы для реализации всех его норм будут введены не раньше 2020 года.
Новый Таможенный кодекс ЕС разработан с целью достижения взаимного согласия между странами ЕС и предполагает создание единого электронного таможенного интерфейса, объединяющего национальные таможенные базы и доступного всем двадцати восьми участникам Европейского Союза. В Таможенном кодексе ЕС водится ключевое понятие «бизнеса, заслуживающего доверия» (trustworthy business, понятие ложится в основу критерия «зарегистрированного экономического агента», или Authorized Economic Operator - AEO), которое должно упростить и удешевить таможенные процедуры для бизнеса, заслуживающего доверия. Мера вводится в качестве балансирующей между необходимостью поддерживать усиленные меры безопасности, введенные после 11 сентября и до сих пор актуальные, и экономически обоснованной необходимостью сокращать сложности в сфере международной торговли.
Станет ли отсутствие полноценного таможенного единства проблемой
Еврокомиссия оставила широкие полномочия государствам-членам ЕС в том, что касается применения и трактовки многих правил Таможенного кодекса ЕС. Несмотря на то, что Кодекс декларирует ЕС как единое таможенное пространство, это положение можно назвать правдой только для торговли внутри самого Евросоюза. На практике, для внешних компаний государствами-участниками вводятся совершенно разные тарифы, которые необходимо учитывать при планировании цепочки поставок.
В ЕС не существует единого таможенного агентства, что в некотором роде добавляет потенциальных сложностей и показывает несогласие между многими странами по таможенным вопросам. Государства не хотят отдавать суверенитет в этой части, в первую очередь опасаясь проблем безопасности - на практике это значит, что стоит быть готовым к уже привычным усиленным проверкам груза на предмет наличия нарушений безопасности.
Кроме того, государства на собственное усмотрение устанавливают сроки введения некоторых новых положений, в особенности это касается электронных систем и требований финансовых гарантий. При планировании цепочки имеет смысл импортировать товар в более «удобную» европейскую страну через промежуточного импортёра и затем провезти его в нужное государство.
Помимо этого, нет единых санкций за нарушение таможенного законодательства - конкретные штрафы определяются таможенными службами конкретных стран ЕС. В отдельных случаях нарушения, которые одна страна просто «вскрывает» и за которые не вводит дополнительных санкций, могут привести к ответственности вплоть до конфискации товаров и уголовного преследования в другой стране.
Несмотря на это, однако, стоит помнить, что все страны обязаны ввести в действие все обязательные положения UCC немедленно после вступления Кодекса в силу и начать работу по тем, где им дана свобода усмотрения, так что, за исключением перечисленных моментов, стоит рассчитывать на единый подход.
Преимущества Таможенного кодекса ЕС
Обновление таможенных правил ЕС создает ряд новых возможностей. В частности, если компания соответствует критериям AEO (зарегистрированного экономического агента), то она может воспользоваться рядом преимуществ. К таковым, например, относятся упрощенные декларации и меньше контрольных процедур при импорте/экспорте товара.
Кроме этого, есть и несколько преимуществ «на перспективу». С момента введения единых электронных систем (ориентировочно в 2020 году), все таможенные формальности внутри ЕС можно будет разрешить через единый таможенный центр. Будут также введены «собственные записи» (EIDR), которые позволят делать таможенные документы внутри импортера/экспортера, без необходимости предоставлять стандартный пакет документов или товары для инспекции, при условии, что в случае возникновения желания у таможни осмотреть груз она сможет это сделать. Более того, компании смогут сделать собственный расчёт пошлин - однако не стоит надеяться на то, что при редких, но все же существующих проверках таможня не вскроет недоплату.
Еще одним преимуществом нового Таможенного кодекса ЕС является гораздо более единый, унифицированный классификационный список товаров. Еврокомиссия стремится к полностью единой классификации и готовит полное объединение классификационных критериев, который следует ждать примерно к 2018 году.
Наконец, большинство специальных процедур стали более дружественными к компаниям. Например, для получения разрешения на процедуру «внутренней переработки» (процесс, когда товары ввозятся в ЕС, там перерабатываются и затем экспортируется, не облагается таможенными пошлинами), больше не требуется показать «явное намерение» вывезти переработанный товар из ЕС. Также не уплачивается «компенсационный процент», если компания вдруг передумает после переработки товара вывозить его из ЕС, заплатит стандартные пошлины и запустит на европейский свободный рынок. Кстати, описанные особенности могут стать хорошим инструментом для отсрочки уплаты пошлины компаниями-импортёрами.
Вызовы для бизнеса: что принес нам новый таможенный ЕС
Общее правило в том, что требуются «гарантии» . В соответствии с предыдущим Таможенным кодексом, государства-члены ЕС сами устанавливали необходимость представления экспортерами финансовых гарантий. На практике многие страны не делали этого.
Согласно Таможенному кодексу ЕС, все таможенные процедуры должны быть подкреплены гарантией. Гарантией может быть какое-либо письменное обязательство или же, например, депозит. Можно внести «постоянный депозит» - крупную сумму, с которой таможенная служба сама будет снимать пошлины - это актуально для тех, кто постоянно ввозит товар в ЕС. Депозит или обязательство может потребоваться для всех пошлин и сборов, которые могут быть взысканы таможней, в том числе в случае хранения товара на таможенном складе. Проблем с возвратом неиспользованного депозита нет.
Компании, которые соответствуют требованиям зарегистрированного экономического агента (AEO), могут получить гораздо более удобные условия в плане финансовых гарантий. Можно использовать аккредитивные схемы для покрытия расходов, получить уменьшение объёма гарантии. Стоит упомянуть, если компании со статусом AEO не требовалась гарантия до Таможенного кодекса ЕС, то ситуация не изменится до пересмотра статуса AEO!
Критерии для получения статуса AEO , однако, стали сложнее. В соответствии с новым Таможенным кодексом ЕС, компаниям, претендующим на статус зарегистрированного экономического агента, необходимо показать хороший record of compliance (историю соответствия) как по вопросам таможни, так и по вопросам налогообложения. Также необходимо доказать наличие в штате компании квалифицированных таможенных специалистов или факт сотрудничества с уважаемой консалтинговой фирмой. Если российская компания работает через европейскую «прослойку», то критерию хорошего record of compliance должны соответствовать две фирмы.
Новые правила оценки стоимости товара могут повлечь за собой увеличение затрат. Речь не только о запрете правила «первой продажи», которое описана в разделе ниже. Таможенный кодекс ЕС предусматривает возможность таможенных органов потребовать у компаний уплатить таможенные сборы по роялти и лицензионным отчислениям. По прошлому кодексу это было возможно только в случае их неразрывной связи с товаром, как это предписано международным правом.
Кроме этого, Таможенный кодекс ЕС требует от компаний соответствия дополнительным критериям в случае, если у фирмы есть желание использовать упрощённый процесс оценки, например, если все данные, которые требуются для расчёта таможенной стоимости товара недоступны в момент начала импорта и таможенная служба согласна рассчитать стоимость товара по специальным критериям.
Применяются разные правила касательно происхождения товара . По разным причинам, для всех товаров, ввозимых в ЕС по стандартным условиям, в документах должен быть помечен «не преференциальный» таможенный режим. По старому кодексу, страна происхождения (за несколькими исключениями) определялась как страна, где произошла «последняя существенная трансформация» товара. Таможенный кодекс ЕС заменил этот расплывчатый критерий более четкими требованиями в соответствии с различными категориями.
Некоторым компаниям нравится такой подход, так как он создает большую ясность и правовую определённость. Многим экспортерам, однако, он вредит, поскольку они вынуждены пересмотреть свои схемы, на них могут быть наложены «антидемпинговые» пошлины.
Стоит отметить, что новый Таможенный кодекс ЕС сократил количество категорий таможенных складов в ЕС и авторизационные процедуры, если они использовались, необходимо пересмотреть в соответствии с новыми правилами.
Нам бы хотелось дать несколько советов, которые могут помочь российским компаниям разобраться в сложных положениях Таможенного кодекса ЕС. Советы актуальны не только для компаний, производящих товары в России, но и для тех, кто производит их в азиатских странах с дешевой рабочей силой - например, в Китае.
Необходимо быть осторожными при запросе BTI. Ранее, очень популярным был запрос обязательной тарифной информации - BTI, которая в соответствии с новым UCC может быть выдана таможенным органом любой страны ЕС и обязательна на протяжении трёх лет. Однако, если ранее можно было просто «проигнорировать» BTI, сделанный не в той стране, в которую ввозится товар, то сейчас этого сделать не получится. Forum shopping (выбор благоприятной юрисдикции) запрещается Таможенным кодексом ЕС и экспортеру нельзя проигнорировать невыгодный BTI.
Правило «первой продажи» больше нельзя применять . Ранее, классической схемой для уменьшения таможенных пошлин при вводе товаров в ЕС было правило первой продажи. Выглядело это следующим образом: компания-производитель использует в поставке «прослойки», желательно из других стран. Пример: первой прослойке товар продается за 10 000 долларов, прослойка продает конечному покупателю за 30 000 долларов. По правилу первой продажи, пошлины платились с 10 000 долларов - стоимости по первой части «цепочки». Для многих азиатских стран это было классической схемой, традиционно используемой в расчете стоимости транзакции. Сейчас, однако, применяется правило последней продажи, соответственно пошлина уплачивается по сумме контракта с окончательным покупателем - в примере 30 000 долларов. Мы советуем пересмотреть схемы поставки и рассмотреть возможность уменьшения цен в официальных инвойсах.
Необходимо быть готовым предоставить финансовые гарантии . Новые положения Таможенного кодекса ЕС требуют от экспортеров предоставить гарантии оплаты таможенных пошлин. Компаниям следует планировать на некоторый период в будущем и учитывать гарантии в бюджете, а также подготовить свидетельства наличия средств на оплату пошлин (например, письмо из банка). Стоит подумать также о том, чтобы внести депозит.
Имеет смысл стать AEO . Статус зарегистрированного экономического агента позволит уменьшить объём необходимых финансовых гарантий, а также предоставит преимущества, уже описанные выше.
Подготовьте доказательства происхождения товара. Это особенно важно для российских компаний, производящих товар в развивающихся странах. Новый Таможенный кодекс «работает» вместе с Общей схемой преференций ЕС и товары, произведенные в развивающихся странах, могут быть ввезены в ЕС по уменьшенным пошлинам.
Прежде чем остановиться на основных положениях действующего европейского кодифицированного таможенного акта, необходимо заострить внимание на используемых в нем, а также имеющих для него большое значение понятиях и категориях.
Тарифный союз - объединение государств, имеющих общий таможенный тариф для торговли с третьими странами и устраняющих импортные пошлины во взаимной торговле;
Ассоциация свободной торговли - организация, которая при отсутствии единого внешнего таможенного тарифа у государств-членов, устанавливает порядок необложения импортными пошлинами во взаимной торговле товаров, происходящих из стран-членов Ассоциации;
Таможенный союз - представляет собой тарифный союз с гармонизированной системой правовых норм в области таможенного регулирования, а также в области других видов налогообложения импорта;
Экономический союз - объединение государств, вместе с созданием Таможенного союза обеспечивающее свободу перемещения внутри союза услуг, капиталов и рабочей силы.
Лицо - в понимании Кодекса к лицам относятся: физические лица; юридические лица; в случаях, предусмотренных действующим законодательством, объединение лиц, способное осуществлять юридически значимые действия, но не имеющее статуса юридического лица.
Лицо, домицилированное в Сообществе - а) для физических лиц - любое лицо, постоянно проживающее на территории Сообщества; б) для юридических лиц и объединений - любое, имеющее на территории Сообщества зарегистрированный офис или центральную штаб-квартиру или постоянное деловое учреждение.
Таможенные органы - органы власти, в полномочия которых входит, среди прочего, применение таможенных правил (такое толкование позволяет причислять к таможенным властям иммиграционную службу, пограничные органы и т. п.).
Таможенное учреждение - любое учреждение, в котором могут быть осуществлены все или некоторые формальности, предусмотренные таможенными правилами.
Решение - официальный акт таможенных органов по применению таможенных правил, предусмотренных для определенной ситуации; такой акт создает юридические последствия для одного лица или ряда лиц, непосредственно определенных либо обладающих определенными признаками.
Таможенный статус - принадлежность или отсутствие принадлежности товара к «товарам Сообщества»".
Товары Сообщества:
а) полностью произведенные на таможенной территории Сообщества при соблюдении условий ст. 23 Кодекса (см. ниже) и не включающие в себя товары, импортированные из-за пределов таможенной территории Сообщества;
б) импортированные из стран и территорий, не входящих в состав таможенной территории Сообщества, и выпущенные в свободное обращение в Сообществе;
в) произведенные на таможенной территории Сообщества из товаров, указанных только в пункте 6 либо из сочетания товаров, указанных в пунктах а и б.
Статья 23 Кодекса детализирует понятие товаров, полностью произведенных на таможенной территории Сообщества.
Минеральные продукты, добываемые на территории сообщества;
Плодовые продукты, выращенные на территории сообщества;
Живые животные на территории Сообщества;
Продукты, происходящие от выращенных на территории Сообщества живых животных;
Продукты, произведенные на плавучих рыбоперерабатывающих предприятиях;
Продукты, полученные с морского дна или шельфа за пределами территориальных вод при условии, что добывающая их страна-член Сообщества обладает исключительным правом на разработку данного участка морского дна или шельфа;
Промышленные отходы или мусор, собранные на территории Сообщества для переработки в сырьевые материалы;
Товары, произведенные на территории Сообщества исключительно из продуктов, указанных в предыдущих пунктах, или их производных, на любой стадии производства.
Товары, не имеющие статуса товаров Сообщества - все товары, не удовлетворяющие определению «товаров Сообщества». Кодекс предусматривает также утрату товарами статуса «товаров Сообщества» при их вывозе с таможенной территории Сообщества (за исключением таможенной процедуры внутреннего транзита).
Таможенный долг - обязательство лица уплатить сумму импортной пошлины (таможенный долг по импорту) или экспортной пошлины (таможенный долг по экспорту), соответствующей, согласно действующим нормам Сообщества, импортируемым или экспортируемым товарам. Статья 20 Кодекса уточняет, что суммы таможенных пошлин определяются на основе Единого таможенного тарифа Европейского Сообщества.
Импортные пошлины: таможенные пошлины и сборы, имеющие аналогичную природу, уплачиваемые при импорте товаров; сельскохозяйственные сборы и другие импортные сборы, взимаемые в соответствии с общей сельскохозяйственной квотой либо в силу особых соглашений по некоторым товарам, производимым в результате переработки сельскохозяйственных продуктов.
Экспортные пошлины:
а) таможенные пошлины и сборы, имеющие аналогичный характер, уплачиваемые при экспорте товаров;
б) сельскохозяйственные сборы и другие экспортные сборы, взимаемые в соответствии с общей сельскохозяйственной политикой либо в силу особых соглашений по некоторым товарам, производимым в результате переработки сельскохозяйственных продуктов.
Должник - лицо, должное оплатить таможенный долг.
Надзор таможенных властей - совокупность действий таможенных властей, проводимых с целью обеспечения реализации таможенных и других применимых к товарам правил.
Контроль таможенных властей - осуществление таможенными властями специальных действий, проводимых с целью обеспечения реализации таможенных и других применимых к товарам правил, а именно: досмотр товаров, проверка наличия и правильности заполнения документов, проверка бухгалтерских счетов и других записей, досмотр транспортных средств, досмотр багажа и личных вещей, подача официальных запросов и др.
Таможенный режим:
1) помещение товара под одну из таможенных процедур;
2) помещение товаров в свободную зону или на свободный склад;
3) реэкспорт товаров из таможенной территории Сообщества;
4) уничтожение товаров;
5) отказ от товаров.
Таможенная процедура:
1) выпуск товара в свободное обращение;
2) транзит товара;
3) помещение товара на таможенный склад;
4) переработка товара внутри таможенной территории;
5) переработка под таможенным контролем;
6) временный ввоз;
7) переработка товара за пределами таможенной территории;
8) экспорт товара,
Таможенная декларация - акт, посредством которого лицо выражает в установленной форме и порядке намерение поместить товары под избранную таможенную процедуру; допускаются различные формы таможенной декларации.
Декларант - лицо, представляющее таможенную декларацию от своего имени, либо лицо, от чьего имени представляется таможенная декларация.
Предъявление товара таможне - уведомление таможенных органов по установленной процедуре о прибытии товаров таможенное учреждение либо в другое назначенное таможенными властями место.
Выпуск товаров - акт таможенных властей, допускающий использование товаров в целях, соответствующих данной таможенной процедуре.
Уполномоченное лицо - лицо, уполномоченное специальным актом на проведение каких-либо действий, связанных с таможенным оформлением.
Действующие положения - действующие нормы законодательства Сообщества и национального законодательства стран-членов.
Кодекс не дает толкования таким широко употребляемым терминам, как «импорт», «экспорт» и «реэкспорт». Представляется, что смысл данных терминов общеизвестен. Так, под импортом понимается ввоз товаров на таможенную территорию; экспорти реэкспорт - вывоз товаров из таможенной территории (о разнице между экспортом и реэкспортом см. Раздел о таможенных режимах и таможенных процедурах).
28 февраля 1990 г. Комиссия Европейских сообществ представила проект Таможенного кодекса Сообщества. Кодекс был принят 12 октября 1992 г. и вступил в силу с 1 января 1994 г. , 2 июля 1993 г. был принят Регламент Комиссии № 2454/93 называемый Кодекс по имплементации, устанавливающий порядок вступления в действие Таможенного кодекса; он был дополнен Регламентом Комиссии от 21 декабря 1994 г. и некоторыми актами 1994 г.
Содержание и общая характеристика Кодекса. В соответствии с целями своего создания Таможенный кодекс применяется только в сфере торговых отношений Сообщества с третьими странами. Оборот товаров внутри стран Сообщества, поскольку учредительные документы и принципы «общего рынка» предполагают их освобождение от таможенного контроля, не входит в круг вопросов, регулируемых Кодексом.
По своей природе Кодекс не может регулировать все таможенные и торговые меры, применяемые Сообществом в отношении третьих стран. Поскольку целью Кодекса является консолидация и систематизация общих правил и процедур таможенного контроля для всех товаров независимо от их природы, меры тарифной политики, предусматривающие различное регулирование для различных товаров, находятся вне сферы применения Кодекса. Объединяющий вопросы тарифного регулирования ЕЭС, интегрированный таможенный тариф Сообщества вместе с Таможенным кодексом составляют два краеугольных камня таможенного права ЕЭС, действующего в отношении торговли с третьими странами.
Кодекс состоит из 9 частей, объединяющих 257 статей Структура правовых норм, содержащихся в Таможенном кодексе, может быть представлена в виде трех основных групп:
1) вводный раздел - части I-III - содержит положения о перемещении товаров через границы Таможенного союза, определение таможенной территории, определение таможенной пошлины и факторов, на основе которых она взимается; таможенный тариф Сообщества, происхождение товаров и их таможенная стоимость;
2) ядро Кодекса - положения части IV «Таможенные режимы», включающие правила применения таможенных процедур по отношению к различным экономическим целям; среди предусмотренных Кодексом процедур центральное место занимает регулирование процедуры выпуска товара в свободное обращение, являющееся приоритетным с точки зрения Римского договора (ст. 10)
3) последняя часть Кодекса - части V-IX - содержит, помимо прочего, правила взимания пошлин, возникновения (либо возврата) таможенного долга; важнейшими с практической точки зрения являются положения о порядке дачи апелляций на действия таможенных органов. Наконец, эта часть Кодекса содержит перечень актов Совета, заменяемых Кодексом.
Каковы же были цели принятия Таможенного кодекса ЕС?
1. Создание единого правового документа, заменяющего множество актов, принятых органами Сообщества в области таможенного регулирования. В общей сложности более двух десятков только актов Совета, введенных в действие в течение 22 лет, было заменено Кодексом.
2. Достижение цельности, ясности и определенности содержания. Простое воспроизведение норм «секторальных» (то есть регулирующих отдельные узкие аспекты) актов по таможенному праву в едином документе не имело бы смысла без разработки нового подхода к систематизации данных норм. Необходимо выделение наиболее значимых, фундаментальных сложений, на базе которых возможно рассмотрение остальных, более узкоспециализированных правил.
Еще на стадии разработки проекта Кодекса Комиссия приняла точку зрения, что Кодекс, закрепляя определенный обязательный перечень, положений, в то же время не должен быть перегружен. Задача Кодекса - воспроизведение правовых норм в понятном, читаемом и логичном виде - не должна вводить к чрезмерному перенасыщению текста. Выполнению данной задачи во многом способствовало разделение правовых норм на две части: собственно Таможенный кодекс и Регламент, устанавливающий порядок вступления Кодекса в действие (уже упоминавшийся Кодекс по имплементации).
Сфера применения Кодекса. Таможенный кодекс с условиями его применения, принятыми как на уровне Сообщества, так и на национальном уровне, формируют таможенные правила Союза. Таможенные правила ЕС применяются:
а) на таможенной территории ЕС;
б) в торговле между Сообществом и третьими странами;
в) к товарам, регулируемым Договором о ЕЭС, Договором о ЕОУС и Договором о Евратоме.
Примечательно, что Кодекс не содержит определения терминов «торговля» и «товары». Обобщая определения содержашиеся в других актах институтов ЕС (в частности, в директиве по НДС), можно предложить следующие дефиниции: «торговля между Сообществом и третьими странами» есть любое перемещение товаров из страны-члена ЕС в страну, не являющуюся членом ЕС, и наоборот; «товары» - все материальное движимое имущество, включая электрический ток газ, тепло, охлаждение и т.п.
Таможенное право ЕС
Учебное пособие
ст.
преподаватель Кафедры европейского права
Московского государственного института
международных отношений (университета) МИД России,
кандидат юридических наук
СОДЕРЖАНИЕ
ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС»> 1. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС
1.2. Система источников таможенного права ЕС.
1.3. Таможенный кодекс ЕС.
2.2. Таможенная территория ЕС
3.1. Таможенные пошлины в ЕС. Классификация таможенных пошлин
3.2. Налоги с оборота и акцизы
3.3. Таможенные сборы
4.1. Структура таможенного тарифа ЕС. Комбинированная номенклатура
4.2. Правила классификации товаров
4.3. Интегрированный тариф ЕС
5.1. Непреференциальное происхождение.
5.2. Преференциальное происхождение
6.1. Метод «цены сделки»
6.2. Резервные методы определения таможенной стоимости
7.1. Таможенный статус товаров
7.2. Структура таможенных режимов и таможенных процедур
7.3. Помещение товара под таможенную процедуру. Таможенная декларация
7.4. Классификация таможенных процедур
7.5. Выпуск в свободное обращение.
7.6. Транзит товаров в ЕС
7.7. Экспорт
7.8. Таможенный склад
7.9. Переработка внутри таможенной территории
7.10. Переработка за пределами таможенной территории
7.11. Переработка под таможенным контролем
7.12. Временный ввоз
7.13. Свободная зона и свободный склад
7.14. Реэкспорт товаров
7.15. Уничтожение товара и отказ от товара
См. также Экспортная декларация ЕХ-1 (Форма (EX1), Export declaration (EX1)) в (все листы)
1. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС
1.1. Понятие таможенного права ЕС
Понятие «таможенное право» в традиционном понимании (т. е. в понимании национального таможенного права) представляет собой совокупность норм, регулирующих правоотношения, связанные:
с прохождением товара через таможенную границу (таможенное обложение, таможенный контроль, таможенные режимы и т. д.);
с институциональной организацией таможенного механизма;
с ответственностью за правонарушения в таможенной сфере и порядком рассмотрения таможенных споров.
Таможенное право Европейского Сообщества, подобно национальному таможенному праву, является отраслью права, а именно -отраслью европейского права. Под европейским правом принято понимать совокупность правовых норм, связанных с возникновением и развитием Европейских сообществ и Европейского Союза. Поскольку Европейские сообщества, представляя собой интеграционное объединение государств, возникли на основе передачи государствами-членами части своего суверенитета наднациональным структурам (институтам и органам Сообществ, а затем и Союза), вопросы таможенного регулирования перешли, на основе учредительных договоров, в юрисдикцию интеграционных образований. Таким образом, с формированием и развитием правовых норм Сообществ в области таможенного регулирования, а также в связи с последующей унификацией таможенного регулирования трех сообществ – Европейского экономического сообщества (ЕЭС), Европейского объединения угля и стали (ЕОУС), Европейского сообщества по атомной энергии (Евратом), стало возможным говорить о появлении такой отрасли права ЕС как таможенное право Европейского Сообщества (таможенное право ЕС).
Положения Договора о Европейском Сообществе (здесь и далее – Договор о ЕС) позволяют выделить две основные сферы таможенного регулирования, осуществляемого нормами европейского права: отношения внутри таможенного союза, образованного государствами-членами ЕС, и торговые отношения Сообщества с третьими странами. Таким образом, одной из важнейших сущностных характеристик европейского таможенного права является совокупность норм, регламентирующих внутренние и внешние аспекты функционирования таможенного союза ЕС.
Правовые акты Европейского Сообщества, принимаемые для реализации положений учредительных договоров в отношении создания и функционирования таможенного союза, имеют обязательную силу в государствах-членах, применяются непосредственно, обладают прямым действием и юрисдикционной защитой Суда ЕС и национальных судебных органов. Актами институтов Сообщества были введены в действие Общий таможенный тариф Сообщества (1968 г.), Таможенный кодекс ЕС (1994 г.) и другие важнейшие документы в области таможенного регулирования.
За пределами компетенции Сообщества остаются многие области таможенных правоотношений, характерные для национального таможенного регулирования. В частности, институциональная основа таможенной службы, система и структура таможенных органов, статус их служащих являются предметом конституционного и административного права государств-членов ЕС и не регламентируются на уровне Сообщества. В ведении национального права (административного и уголовного) остаются также вопросы ответственности за таможенные правонарушения и преступления, хотя Маастрихтский и Амстердамский договоры открывают перспективы для гармонизации и в этой сфере.
Термин «таможенное право Европейского Союза» охватывает более широкий круг правовых норм: как нормы права Европейского Сообщества (Сообществ), так и нормы, принятые в рамках 2-й и 3-й опор Европейского Союза (сотрудничество по борьбе с контрабандой, незаконным оборотом наркотиков и т.п.). Однако последние не обладают отличительными чертами норм права Сообществ, поскольку не имеют прямого действия, нуждаются в имплементации в национальном праве государств-членов и не пользуются судебной защитой. В этой связи данная работа рассматривает именно таможенное право Европейского Сообщества как уникальную отрасль интеграционного права, сложившегося в процессе развития европейской интеграции.
В литературе также встречается термин «Европейское таможенное право», который может означать:
Эквивалент понятия «таможенное право Евросоюза» или же совокупность региональных международно-правовых норм, включая таможенное право Евросоюза и международные соглашения ЕС с европейскими государствами, не входящими в ЕС, и их интеграционными объединениями (например, Европейская ассоциация свободной торговли).
1.2. Система источников таможенного права ЕС
Система источников таможенного права Европейского Сообщества включает:
акты первичного права (учредительные договоры Европейских сообществ и Европейского Союза);
акты вторичного права (нормативно-правовые акты институтов ЕС);
решения Суда Европейских сообществ;
международные договоры Сообществ и государств–членов;
Учредительные договоры. К актам первичного права относятся учредительные договоры ЕЭС, ЕОУС и «Евратом», Единый европейский акт, Маастрихтский, Амстердамский и Ниццский договоры, а также договоры о присоединении к Сообществам и к Союзу новых членов. Акты данной группы обладают высшей юридической силой в системе источников европейского права. Все другие нормы европейского права не могут противоречить предписаниям учредительных договоров. Их нормы, носящие, как правило, общий характер или характер норм-принципов, могут обладать прямым действием, если они адресованы непосредственно субъектам правоотношений, 1 либо оказывают косвенное воздействие, если они обращены к государствам-членам.
Парижский договор 1951 г. об учреждении Европейского объединения угля и стали (ЕОУС) исторически стал первым правовым актом, установившим общие начала в таможенно-тарифном регулировании стран–членов Сообщества. Статья 4 Договора об учреждении ЕОУС признавала импортные и экспортные пошлины или сборы, имеющие эквивалентный эффект, а также количественные ограничения на движение товаров, несовместимыми с общим рынком угля и стали и, соответственно, отменяла и запрещала их в рамках Объединения. Статья 72 Договора об учреждении ЕОУС уполномочивала Совет по предложению Высшего руководящего органа устанавливать минимальные и максимальные ставки таможенных пошлин на уголь и сталь в торговле с третьими странами. Государства–члены обязывались не выходить за верхние и нижние пределы этих таможенных пошлин. Формирование таможенных тарифов оставалось в компетенции государств-членов, однако Высший руководящий орган наделялся правом рекомендовать государствам изменения национальных тарифов.
1 См . дело 26/62 Van Gend en Loos v. Nederlandse Administratie der Belastingen ECR 3.
В ст. 73 Договора об учреждении ЕОУС закреплена компетенция Высшего руководящего органа осуществлять контроль над лицензированием импортной и экспортной торговли с третьими странами в отношении угля и стали. Статья 74 Договора об учреждении ЕОУС уполномочивает Высший руководящий орган давать правительствам стран–членов рекомендации о введении количественных ограничений (квот).
Договор об учреждении ЕОУС, таким образом, не предполагает ни введение общего таможенного тарифа, ни единообразных мер таможенной политики, регулирующих торговлю с третьими странами. Более того, круг товаров, регулируемый положениями Договора, достаточно узок, что не позволяло трактовать Объединение как таможенный союз в понимании Генерального соглашения о тарифах и торговле.
Договор об учреждении ЕОУС был заключен на срок 50 лет, таким образом, в 2002 г. он утратил силу. Решения Суда ЕС сформулировали следующие принципы таможенного регулирования в отношении товаров, которые регулировались Договором об учреждении ЕОУС:
Включение товаров, регулируемых Договором ЕОУС, в общее таможенное законодательство осуществляется на основе Договора о Европейском Сообществе 1 ;
Заключение международных соглашений по всем видам товаров (в том числе регулируемых Договором об учреждении ЕОУС) происходит на основе Договора о ЕС 2 .
Важнейшее место среди «первичных» источников таможенного права ЕС занимает Римский договор 1957 г. об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС) , сформулировавший понятие и принципы таможенного союза стран Сообщества. В настоящее время данный договор именуется Договором о Европейском Сообществе (ЕС). Среди основных его положений в сфере таможенного регулирования можно выделить:
Ст. 14 – принципы и цели внутреннего рынка (ранее – общего рынка);
Меры обеспечения свободы передвижения товаров (статьи 23-25 и 29-31): запрещение таможенных пошлин, количественных ограничений, равно как и равнозначных сборов и мер во внутренней торговле государств-членов;
Ст. 23 – принятие Общего таможенного тарифа Сообщества;
Ст. 26 – полномочия Совета ЕС изменять ставки пошлин Общего таможенного тарифа;
Ст. 37 – меры таможенного регулирования в отношении общей сельскохозяйственной политики ЕС;
Ст. 133 – принципы общей торговой политики Сообщества;
Ст. 187 – правовая основа тарифных преференций в отношении заморских территорий, зависимых от государств-членов;
Ст. 310 – основа для тарифных преференций, вытекающих из соглашений об ассоциации (например, соглашение о таможенном союзе с Турцией);
Применение общих автономных и конвенциональных нетарифных мер регулирования торговли с третьими странами (статьи 133, 300 и 310);
Ст. 95 – сближение законодательства государств-членов по всем вопросам, связанным с созданием единого рынка;
Ст. 135 – правовая основа таможенного сотрудничества между государствами-членами (за исключением вопросов национальной уголовной юрисдикции);
Ст. 280 – совместная борьба с правонарушениями, наносящими ущерб финансовым интересам Сообщества (в т. ч. борьба с контрабандой, так как таможенные пошлины формируют собственные ресурсы Сообщества).
Договор о ЕС устанавливает процедуры принятия решений в сфере таможенного регулирования. Совет принимает решения квалифицированным большинством, за исключением решений по ст. 187 (принцип единогласия), а также решений по ст. 95 (процедура совместного принятия решений).
1 Дело 239/84 Gerlach v. Minister van Economiche Zaken ECR 3507, дело 328/85 Babcock v. Hauptzollamt Lubeck-Ost ECR 5119.
2 Мнение 1/94 ECR I-5267.
Договор об учреждении Европейского Сообщества по атомной энергии 1957 г. (Евратом) , в силу специфической сферы его регулирования, не предусматривал столь масштабных мер в области таможенного регулирования как Договор об учреждении ЕЭС. Однако данный договор провозглашал создание общего рынка государств-членов в области атомной энергии, что предусматривало меры как внутреннего характера (в торговле внутри Сообщества), так и внешнего (в торговле с третьими странами). Так, статья 93 Договора обязывала государства–члены упразднить во взаимной торговле в отношении определенных товаров импортные и экспортные таможенные пошлины и сборы, имеющие равнозначный эффект. Статья 94 предполагала формирование в установленные сроки общего таможенного тарифа Сообщества для торговли товарами, входящими в сферу действия Договора, с третьими странами.
Единый европейский акт (ЕЕА) 1987 г. внес существенные изменения в учредительные договоры Сообществ, в частности в положения, касающиеся процесса и форм экономической интеграции государств-членов. Так, например, Договор об учреждении ЕЭС был дополнен статьей 8а, которая предполагала постепенное создание внутреннего рынка Сообщества. Внутренний рынок представляет собой «пространство без внутренних границ, в котором… обеспечивается свободное движение товаров, лиц, услуг и капиталов», 1 и является более высокой формой экономической интеграции по сравнению с общим рынком, провозглашенном изначально в Римском договоре. Значение формулировки ЕЕА заключается в том, что меры по созданию общего рынка дополнялись ликвидацией технических барьеров в торговле между странами–членами и отменой пограничных контрольных формальностей внутри Сообщества.
Следующим важнейшим этапом в формировании правовой базы европейского интеграционного процесса стал Маастрихтский договор 1992 г. о Европейском Союзе. Договор заменял термин «Европейское экономическое сообщество» на «Европейское Сообщество» и дополнял его функции созданием внутреннего рынка, характеризующегося «отменой препятствий свободному передвижению товаров, лиц, услуг и капиталов между государствами–членами». 2 Были внесены значительные изменения в раздел Договора о ЕС «Общая торговая политика», в частности, были отменены статьи, определяющие порядок и этапы формирования общей торговой политики. Маастрихтский договор значительно ограничил правомочия государств–членов вводить защитные торговые меры. Теперь такие меры могли приниматься государствами самостоятельно только при наличии предварительного разрешения Комиссии.
1 ЕЕА, ст. 13.
2 Договор о Европейском Союзе, ст. G.
В качестве составляющих третьей опоры Евросоюза Маастрихтский договор ввел положения о таможенном сотрудничестве, сотрудничестве в борьбе с незаконным оборотом наркотиков и другими формами международных преступлений, в том числе в таможенной сфере. 1
Амстердамский договор 1997 г., изменяющий Договор о Европейском Союзе, равно как и Договоры, учреждающие Европейские сообщества и некоторые относящиеся к ним акты, вступил в силу 1 мая 1999 г. Договор изменил и конкретизировал положения о сотрудничестве государств Европейского Союза в уголовно-правовой сфере, призывая к более тесному сотрудничеству полицейских сил, таможенных и других компетентных органов государств–членов. К общим действиям государств в рамках третьей опоры Договор относил, в частности, оперативное сотрудничество между таможенными органами для предотвращения, выявления и расследования уголовных преступлений. 2
Что касается Договора о Европейском Сообществе, Амстердамский договор значительно изменил его положения и структуру с целью исключения норм, утративших силу, и адаптации Договора к условиям, соответствующим периоду заключения Амстердамского договора. Значительным изменениям подвергся раздел Договора о ЕС, касающийся таможенного союза. Ряд статей, относящихся к установлению этапов формирования союза и переходным положениям, был отменен. В оставшихся статьях были внесены изменения, фиксирующие достижение задач таможенного союза (в частности, замена термина «отмена» термином «запрещение» в статьях 3, 12 и названии главы 2 Договора о ЕС). На основе Амстердамского договора был создан консолидированный текст Договора о Европейском Сообществе, вводящий новую нумерацию статей. 3
Ниццский договор , вступивший в силу в 2003 году, создает правовую базу для существенного расширения Европейского Союза. 4 В этой связи Договор корректирует порядок принятия решений институтами Союза. Кроме этого, Договор предусматривает принятие в ближайшем будущем Конституции Европейского Союза, что, несомненно, станет важнейшей вехой в развитии европейской интеграции и европейского права.
Нормативно-правовые акты институтов ЕС . Среди актов вторичного права наибольшее значение для формирования таможенного права ЕС имеют регламенты -акты, имеющие общий характер, обязательные в полном объеме и непосредственно действующие в государствах-членах. Статья 249 Договора о ЕС закрепляет прямое действие регламентов. Свойства регламента позволяют использовать эту форму выражения права ЕС для закрепления основополагающих вопросов деятельности Сообщества в целом и таможенного союза в частности. Так, к важнейшим актам европейского права относится Регламент Совета № 2913/92 от 12 октября 1992 г., вводящий в действие Таможенный кодекс Сообщества -фундаментальный документ таможенного права ЕС. В форме регламента был закреплен и единый таможенный тариф ЕС. Принцип прямого действия регламентов вытекает из положений учредительных договоров и подтвержден в решениях Суда ЕС. 5
1 Там же, ст. К1.
2 Амстердамский договор, ст. 1 п. 11.
3 В настоящей работе новая нумерация статей Договора о ЕС обозначается сокращением «н.н.».
4 В 2004 году ожидается присоединение 10 новых государств-членов.
5 Например , дело Politi v. Italian Minister of Finance 43/71.
Директива , подобно регламенту, носит обязательный характер в отношении государства (либо ряда государств), к которому она обращена. При этом в компетенции национальных органов остаются формы и методы реализации задач, поставленных директивой. Иногда, особенно в сфере таможенного права, директивы детализируют и порядок их применения, возлагая ответственность за это на Комиссию. Директивы активно используются как инструмент гармонизации национального законодательства европейских стран, в частности, в области таможенной политики. Важнейшее значение в практике регулирования товарооборота в ЕС играют директивы Комиссии в области косвенного налогообложения (в частности, наиболее значительная из них Шестая директива по НДС). С помощью директив институты Сообщества регламентировали формирование единого рынка в начале 90-х годов. Директивы не подлежат непосредственному применению, но могут иметь прямое действие при условии ясности, точности и безусловности. 1
Решения являются актами индивидуального характера, обязательными для субъектов права, к которым они адресованы. При этом субъектами могут быть как государства-члены ЕС, так и отдельные частные (юридические) лица либо определенные категории лиц. Условия прямого действия решений сформулированы Судом ЕС. 2
Решения Суда ЕС. 3 Отдельной группой источников таможенного права ЕС являются многочисленные решения Суда ЕС в области таможенного регулирования. Судебные решения, помимо правоприменительной функции, играют важнейшую роль в толковании, детализации и восполнении пробелов учредительных договоров и актов вторичного права ЕС. Заметное значение в процессе закрепления наднационального характера европейского права приобрел ряд решений Суда ЕС по вопросам таможенных правоотношений. 4
Решения Суда ЕС носят характер судебного прецедента, поскольку являются обязательными при вынесении решений судебными органами государств-членов. Кроме этого, сам Суд ЕС принимает решения, аналогичные своим прошлым решениям по аналогичным делам (хотя в практике Суда ЕС известны исключения из этого принципа). Многие решения Суда ЕС в сфере регулирования таможенного союза ЕС легли в основу последующих нормативно-правовых актов Сообщества (в частности, решения Суда ЕС, дающие определения мерам, имеющим равнозначный эффект, таможенным пошлинам и количественным ограничениям).
Международные договоры . Среди источников европейского таможенного права особое место занимают международно-правовые акты. Эти акты подразделяются на два типа:
международные договоры, заключаемые Сообществами либо совместно Сообществами и государствами-членами;
международные договоры, заключаемые государствами-членами с третьими странами или международными организациями и затрагивающие юрисдикцию Сообществ. Акты данного типа могут быть источниками европейского права только в том случае, если они заключаются в силу прямого уполномочия, содержащегося в учредительном договоре или следующего из акта института Сообщества, либо если их статус источника европейского права подтвержден Судом ЕС.
К первому типу относится, прежде всего, Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), подписанное Европейским Сообществом как одной из Договаривающихся сторон в 1994 г. в рамках Соглашений о создании Всемирной торговой организации (ВТО) и объединяющее более ста государств мира (первоначальная редакция ГАТТ 1947 г. относилась к международно-правовым договорам второго типа, поскольку Договаривающимися сторонами в нем являлись только государства-члены, а не Сообщества).
1 Дело Van Duyn v. Home Office 41/74.
2 Дело Grad 9/70.
3 В литературе используется также термин «постановления Суда ЕС».
4 См ., например , дело 26/62 Van Gend en Loos v. Nederlandse Administratie der Belastingen ECR 1.
К первому типу международно-правовых актов относится и Международная конвенция 1983 г. о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, в которой Сообщество является стороной, и которая легла в основу Комбинированной номенклатуры ЕС. Сообществом и государствами-членами совместно была подписана Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (Конвенция МДП) 1 . Здесь же могут быть рассмотрены дву и многосторонние соглашения, подписанные как Сообществом, так и Сообществом и странами-членами совместно, направленные на предоставление третьим странам (группам стран) тарифных преференций (Ломейские конвенции, Конвенция «Яунде», Соглашение о Европейском Экономическом Пространстве и др.).
К актам первой группы можно приравнять и документы, принимаемые международными организациями, в которых Сообщество является членом (ВТО, Всемирная таможенная организация и др.).
Среди актов международного права второго типа, являющихся источниками таможенного права ЕС, можно выделить следующие: Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур, подписанная в Киото в 1973 г. (Киотская конвенция), Таможенная конвенция о карнете АТА 2 для временного ввоза товаров 1961 г. (Конвенция АТА) и др. Ряд международных договоров государств-членов регулирует территориальные аспекты действия таможенного права ЕС, в частности, Парижская конвенция 1963 г. о таможенном регулировании в отношении Монако, Договор между ФРГ и Швейцарской конфедерацией 1964 г. и др.
1.3. Таможенный кодекс ЕС
28 февраля 1990 г. Комиссия ЕС представила проект Таможенного кодекса Сообщества (далее - Кодекс). В сопровождающем проект разъяснительном меморандуме предложение Комиссии описывалось как «самый далеко идущий проект консолидации правовых норм, когда-либо предпринятый в сфере права Сообщества». Кодекс был принят 12 октября 1992 г. Регламентом Совета 2913/92 и вступил в силу 1 января 1994 г.
2 июля 1993 г. был принят Регламент Комиссии №2454/93 (так называемый Имплементационный кодекс или Регламент о применении Таможенного кодекса), устанавливающий порядок вступления в действие и применения норм Таможенного кодекса ЕС.
Кодекс и Имплементационный кодекс заменили собой более ста регламентов и директив, ранее действовавших в сфере таможенного регулирования. Тем не менее, два наиболее важных регламента из числа ранее принятых в ЕС продолжали (и продолжают) действовать. Это Регламент 2658/87, вводящий Общий таможенный тариф ЕС, и Регламент 918/83, устанавливающий систему освобождения от уплаты таможенных пошлин.
Правовой основой принятия Кодекса являются статьи 26, 95 и 133 Договора о ЕС. Так, статья 26 предусматривает, что любое изменение или устранение ставок пошлин в Общем таможенном тарифе устанавливается решением Совета, принимаемым квалифицированным большинством голосов на основании предложения Комиссии. Статья 95 устанавливает, среди прочего, необходимость квалифицированного большинства для решений Совета, имеющих своей целью построение и функционирование внутреннего рынка Сообщества. Статья 133 содержит положения о принципах общей торговой политики.
Принятие Кодекса представляет собой логическое завершение политики, начатой за 25 лет до этого первыми шестью странами-членами ЕЭС. Суть политики первых членов Сообщества заключалась в том, что вместо многочисленных национальных правовых актов взаимоотношения в таможенной сфере должны регулироваться актами Сообщества, для чего должна быть проведена обширная программа по гармонизации таможенных правил и принятию веских наднациональных документов. Еще в 1971 г. Комиссия принимает генеральную программу по сближению таможенного законодательства, которая в качестве конечной цели провозглашает консолидацию таможенного права Сообщества.
В соответствии с целями своего создания Таможенный кодекс применяется только в сфере торговых отношений Сообщества с третьими странами. Оборот товаров внутри государств-членов ЕС не входит в круг вопросов, регулируемых Кодексом.
1 Известна также как конвенция TIR (от фр. Transport international routier).
2 Аббревиатура АТА обозначает сочетание французского и английского названий временного ввоза – Admission Temporaire и Temporary Admission.
По своей природе Кодекс не может регулировать все таможенные и торговые меры, применяемые Сообществом в отношении третьих стран. Поскольку целью Кодекса является консолидация и систематизация общих правил и процедур таможенного контроля для всех товаров независимо от их природы, меры тарифной политики, применяемые для отдельных категорий товаров, находятся вне сферы применения Кодекса. Объединяющий вопросы тарифного регулирования ЕС Общий таможенный тариф вместе с Таможенным кодексом составляют два краеугольных камня таможенного права ЕС, действующего в отношении третьих стран.
Содержание Кодекса. Кодекс состоит из 9 частей, объединяющих 253 статьи. Правовые нормы, содержащиеся в Кодексе, могут быть представлены в виде трех основных групп:
Общие условия -Части I, VIII и IX -содержат положения о сфере применения
Кодекса, определение таможенной территории Сообщества, характеристику основных
терминов таможенного права ЕС, перечень прав и обязанностей сторон в таможенных
правоотношениях, порядок обжалования решений таможенных властей. К этой группе
можно отнести и нормы об учреждении Комитета по Кодексу (статьи 247-249).
Методы исчисления пошлин -положения Частей II, VI и VII, включающие факторы, на основе которых взимаются таможенные пошлины (таможенный тариф, происхождение товара и таможенная стоимость), нормы о привилегированных операциях и вопросы, касающиеся таможенного долга.
Система формальностей и таможенного надзора -Части III, IV и V - является, по сути дела, ядром Кодекса; данная группа содержит ключевые нормы таможенного права ЕС: правила ввоза товаров на таможенную территорию ЕС, вывоза товаров с таможенной территории, а также положения о таможенных режимах.
Что касается Имплементационного кодекса, то его структура во многом повторяет структуру Кодекса. Однако Имплементационный кодекс содержит только 5 частей, при этом количество статей достигает 915, плюс 113 приложений.
Сфера применения кодекса . Таможенный кодекс вместе с правилами его применения, принятыми как на уровне Сообщества, так и на национальном уровне, формирует таможенные правила Сообщества. Таможенные правила ЕС применяются:
на таможенной территории ЕС;
в торговле между Сообществом и третьими странами;
к товарам, регулируемым Договором о ЕС, Договором об учреждении ЕОУС и
Договором “Евратом ”.
Примечательно, что Кодекс не содержит определений терминов “торговля” и “товары”. Обобщая определения, данные в других актах институтов ЕС (в частности, в Шестой директиве по НДС), можно предложить следующие дефиниции:
“Торговля между Сообществом и третьими странами” - любое перемещение товаров из страны -члена ЕС в страну, не являющуюся членом ЕС, и наоборот;
“Товары” - все материальное движимое имущество, включая электрический ток, газ, тепло, охлаждение и т. п.
Давая вышеуказанную трактовку сферы применения Кодекса, ст. 1 оговаривает, что таможенные правила Сообщества применяются без ущерба для специальных правил, действующих в других сферах союзной политики. Такими специальными правилами являются, к примеру, положения ст. 30 Договора о ЕС, дающие основания для применения странами ЕС количественных ограничений и других защитных торговых мер, а также нормы ЕС в области общей сельскохозяйственной политики.
1.4. Таможенное право ЕС и международное право
Поскольку таможенные тарифы и правила ограничивают международную торговлю, затрудняя доступ иностранных товаров на внутренние рынки, международные торговые переговоры играют все большую роль в мировой экономике. Их цели, как правило, заключаются в следующем:
Получение преференциального (льготного) доступа на рынки стран–партнеров
(тарифные преференции);
Либо получение такого же режима для экспортируемых товаров в стране-импортере, как и для товаров внутреннего производства (национальный режим);
Либо обеспечение режима экспортируемых товаров в стране-импортере не менее благоприятного, чем для товаров из любой третьей страны (режим наибольшего благоприятствования (РНБ)).
Данные режимы, как правило, предоставляются на условиях взаимности. Иногда международные переговоры ведутся с целью ограничения торговли для предотвращения нежелательных последствий для внутренних рынков (переговоры по кофе, молочным продуктам, текстилю и др.)
История международно-правового регулирования в таможенной сфере начинается с 1923 года, когда в рамках Лиги Наций была принята Международная конвенция по упрощению таможенных формальностей, которая до сих пор остается в силе для государств-членов ЕС (в соответствии со ст. 307 Договора о ЕС).
В настоящее время основная масса международно-правовых актов в торговой и таможенной сфере, имеющих силу в государствах-членах ЕС, разрабатывается и принимается в рамках соответствующих международных организаций. Наиболее важными из них являются:
ВТО;
Всемирная таможенная организация;
Европейская экономическая комиссия ООН.
Всемирная торговая организация. Берет свое начало с Генерального соглашения по тарифам и торговле 1947 года (ГАТТ-1947). В 1994 году в результате Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров была принята новая редакция Генерального соглашения (ГАТТ-1994) вместе с Соглашением о создании ВТО и целым рядом соглашений по отдельным аспектам международного торгового и таможенного регулирования («Соглашения ВТО»).
Принципы ГАТТ и других соглашений ВТО:
Режим наибольшего благоприятствования в таможенном обложении;
Взаимное поэтапное снижение таможенных пошлин и установление максимально допустимого их уровня для стран-членов ВТО;
Национальный режим для налогов, других сборов и правил в области международной торговли;
Свобода транзита на территориях стран-членов;
Взимание антидемпинговых и компенсационных пошлин в отношении товаров из стран-членов ВТО только в тех случаях, когда цены экспортируемых товаров ниже их нормальной стоимости, или когда экспорт субсидируется, и если импорт таких товаров вызывает или может нанести существенный ущерб внутренним товаропроизводителям;
Стоимость импортного товара для таможенных целей должна базироваться на действительной стоимости товара;
Количественные ограничения импорта и экспорта допускаются только в исключительных случаях, таких как угроза платежному балансу или национальным производителям. Рядом специальных соглашений установлены более детальные правила для торговли текстилем, одеждой; технические барьеры, процедуры лицензирования и защитные меры;
Импортные и экспортные квоты, запрещения и тарифные квоты должны применяться странами-членами ВТО без дискриминации в отношении других стран-членов.
Генеральное соглашение определяет условия создания зон свободной торговли и таможенных союзов (ст. XXIV). Особое внимание в ГАТТ уделяется процедуре разрешения споров между странами-членами.
Европейское Сообщество является членом ВТО и связано его нормами. Таможенное законодательство Сообщества базируется на соглашениях ВТО. Однако частные лица не всегда могут ссылаться на нормы ВТО в судах, если, по мнению суда, нормы права ЕС противоречат нормам ВТО. Это возможно, по мнению Суда ЕС, только тогда, когда нормативно-правовой акт Сообщества принят специально для имплементации норм ВТО как, например, Антидемпинговый регламент ЕС. 1 Частные лица не могут также использовать процедуру разрешения споров в рамках ВТО.
Всемирная таможенная организация (WCO). Основана в 1950 г. под названием Совет таможенного сотрудничества (СТС) с целью «обеспечить высочайшую степень гармонии и единообразия» в тарифных системах стран-членов и, в особенности, «изучить проблемы развития и совершенствования таможенных процедур и таможенного законодательства». В рамках СТС, а затем и Организации, издан «Словарь международных таможенных терминов» и принят ряд важнейших международных соглашений. Среди них:
Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1975 г. (Киотская конвенция), устанавливающая общие стандарты для всех аспектов таможенного регулирования (формальности при ввозе и вывозе товаров, таможенная очистка, транзит, таможенные режимы переработки товаров, режимы таможенных складов и свободных зон, правила происхождения товаров и т. д.);
Стамбульская конвенция о временном ввозе 1993 г., вводящая в действие карнет АТА – международный таможенный документ, применяемый для оформления временного ввоза товаров на таможенную территорию;
Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров 1987 г., устанавливающая единообразную систему классификации товаров для таможенных тарифов и внешнеторговой статистики, а также стандартизации внешнеторговых документов (основа товарных номенклатур ЕС, РФ и других стран).
1 См. дело C-69/89 Nakajima v. Council ECR I-2069.
Европейская экономическая комиссия ООН. Члены этой региональной организации в составе ООН – все европейские государства, а также США и Канада. Среди ее функций -разработка соглашений в таможенной сфере, в частности, в вопросах транзита и временного ввоза. Наиболее существенные из них:
Соглашение об импорте образовательных, научных и культурных материалов 1979 г.;
Таможенная конвенция о временном ввозе самолетов и яхт для личного использования 1996 г.;
Таможенная конвенция о временном ввозе коммерческого автотранспорта 1994 г.;
Таможенная конвенция о контейнерах 1996 г.;
Таможенная конвенция о международной транспортировке товаров с использованием книжки МДП 1978 г.;
Международная конвенция о гармонизации пограничного контроля над товарами 1984 г.
1.5. Таможенное право ЕС и национальное право государств-членов
Хотя Договор о ЕС устанавливает исключительную компетенцию Сообщества в сфере таможенного и внешнеторгового регулирования, в некоторых случаях допускаются национальные правовые меры, такие как:
Запреты и ограничения импорта и экспорта на основаниях общественной морали, публичной политики и общественной безопасности; защиты жизни и здоровья людей, охраны животных и растений; охраны национального художественного, исторического и археологического достояния; охраны промышленной или коммерческой собственности (ст. 30 Договора);
Меры по охране окружающей среды, защите прав потребителей и т. п. (статьи 95, 153, 176);
Меры, принимаемые в интересах безопасности государств-членов (торговля оружием, боеприпасами – ст. 296);
Меры государств-членов, предпринимаемые в случаях серьезных нарушений правопорядка, в случае войны, а также для выполнения обязательств по поддержанию мира и международной безопасности (ст. 297);
Реализация прав и обязанностей, вытекающих из соглашений государств-членов с третьими странами, заключенных до 1 января 1958 г. (для новых государств-членов – до даты их присоединения к ЕС, ст. 307).
Некоторые акты вторичного права Сообщества, в частности Кодекс, также уполномочивают государства-члены принимать в ряде случаев национальные регулирующие меры. Государства-члены, в частности, могут определять:
Применение обычаев для ограниченного географического или экономического пространства;
Права и обязанности таможенных агентов;
Пункты пересечения товарами таможенной границы;
Формы краткой декларации, предусмотренной ст. 44 Таможенного кодекса;
Компетенцию таможенных органов государств-членов;
Детали упрощенных и компьютеризированных таможенных формальностей, при отсутствии гармонизации данных норм в Сообществе;
Расположение свободных зон; -условия таможенного режима отказа от товара;
Санкции за совершение таможенных правонарушений;
Формы обеспечения уплаты таможенного долга и принудительной оплаты;
Детали процедуры обжалования решений таможенных органов.
2. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ЕС
2.1. Понятие таможенного союза. Принципы таможенного союза ЕС
Статья 23 Договора о ЕС гласит, что основой Сообщества служит таможенный союз, охватывающий всю торговлю товарами и предусматривающий запрещение импортных и экспортных таможенных пошлин и любых равнозначных сборов в торговых отношениях между государствами–членами, а также установление общего таможенного тарифа в их отношениях с третьими странами. Условия таможенного союза распространяются на товары, происходящие из стран Сообщества, а также на товары, ввезенные из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в странах Сообщества. Примечательно, что Договор не дает определения таможенного союза. В этой связи представляет интерес определение таможенного союза, содержащееся в Генеральном соглашении по тарифам и торговле 1 (ст. XXIV): замена нескольких таможенных территорий одной таможенной территорией таким образом, чтобы
а) пошлины и другие ограничительные меры регулирования торговли (за исключением некоторых необходимых ограничений) были бы отменены в отношении практически всей торговли между территориями, составляющими союз, или, по крайней мере, в отношении практически всей торговли товарами, происходящими из этих территорий; и
б) с некоторыми оговорками по существу одни и те же пошлины и другие меры по регулированию торговли применялись бы каждым из членов союза по отношению к торговле с территориями, не входящими в союз.
Как видно, в определении ГАТТ фигурируют внутренняя (а) и внешняя (б) составляющие таможенного союза. Однако характеристики таможенного союза согласно Генеральному соглашению с точки зрения авторов Договора об учреждении ЕС не являются достаточными для обеспечения свободы передвижения товаров и построения общего рынка. Требования статей Договора об учреждении ЕС о запрещении таможенных пошлин и равнозначных сборов во взаимной торговле государств–членов, а также об установлении общего таможенного тарифа для торговли с третьими странами, дополняются условиями о запрещении количественных ограничений и любых равнозначных мер в товарообороте внутри Сообщества. Более того, статья 95 (н.н. 90) Договора об учреждении ЕС запрещает косвенную защиту товаров государств–членов с помощью мер внутреннего налогообложения, а ст. 99 (н.н. 93) предусматривает гармонизацию законодательства в области косвенного налогообложения. Таким образом, достижение реальной свободы передвижения товаров согласно Римскому договору не достижимо только теми мерами, которые предусмотрены для таможенных союзов Генеральным соглашением.
Обобщая вышеназванные положения Договора об учреждении ЕС можно заключить, что для реального функционирования таможенного союза ЕС необходимо достижение следующих целей:
устранение таможенных пошлин и равнозначных сборов между государствами-членами;
устранение количественных ограничений и равнозначных мер во взаимной торговле государств-членов;
принятие определенных условий в области косвенного налогообложения, влияющего на товарооборот внутри Сообщества;
принятие общего внешнего тарифа.
1 Все государства, подписавшие Договор об учреждении ЕЭС 1957 г., а также присоединившиеся к нему позже, являлись Договаривающимися сторонами в ГАТТ-1947.
Ликвидация таможенных пошлин. Статья 12 в первоначальном тексте Римского Договора обязывала государства-члены воздерживаться от введения новых таможенных пошлин на импорт и экспорт, а также равнозначных сборов, и запрещала увеличивать те пошлины и сборы, которые применялись странами-участницами во взаимной торговле на момент подписания Договора. Текст статьи 12 содержал ясное и безусловное запрещение введения государствами Сообщества новых таможенных пошлин. Нормы данной статьи согласно букве и духу Римского договора трактуются как имеющие прямое действие для национальных судов государств-членов ЕЭС. 1 Римский договор обязывал государства-члены принять меры к поэтапному устранению импортных таможенных пошлин, существовавших на момент вступления Договора в силу, в течение переходного периода, а также к поэтапному устранению мер, имеющих равнозначный импортным пошлинам эффект. Еще одной целью Договора являлось устранение таможенных пошлин на экспорт и равнозначных им сборов до конца первого этапа создания ЕЭС, то есть в течение 12 лет.
Консолидированный текст Договора об учреждении Европейского Сообщества заменяет бывшую статью 12 статьей 25, гласящей: «Таможенные пошлины на импорт и экспорт или равнозначные сборы должны быть запрещены между государствами-членами. Данный запрет распространяется также на таможенные сборы фискального характера». Формулировка статьи 25 Договора об учреждении ЕС частично включает в себя положения бывшей статьи 16 Римского договора, исключенной из консолидированного текста.
Практическое осуществление положений Римского договора, касающихся поэтапной отмены импортных и экспортных таможенных пошлин, не вызвало в странах Сообщества особых трудностей, прежде всего в силу ясности определений: понятие «таможенная пошлина» непосредственно фигурировало в национальных тарифах (а также в общем тарифе Бенилюкса). Гораздо сложнее дело обстояло с квалификацией равнозначных сборов или, если переводить дословно, “сборов, имеющих равнозначный эффект” (charges having equivalent effect ). Необходимость поэтапной отмены подобных сборов являлась логическим продолжением требований Договора, касающихся устранения таможенных пошлин. Идея об отмене равнозначных таможенным пошлинам сборов соответствует задачам и целям Договора, в особенности положениям об обеспечении свободы перемещения товаров. Споры о признании тех или иных сборов, вводимых государствами-членами ЕЭС, имеющими равнозначный эффект, неоднократно разрешались в практике Суда ЕС. Именно Суд ЕС сыграл решающую роль в детализации понятия равнозначных сборов. 2
В ходе рассмотрения подобных дел Суд ЕС выработал формулировку, согласно которой сборами, имеющими равнозначный таможенным пошлинам эффект, признаются любые сборы независимо от их размера, предназначения и метода взимания, которые налагаются в одностороннем порядке на внутренние и импортные товары на основании факта пересечения ими границы, не являясь таможенными пошлинами в прямом смысле . При этом подобные сборы могут быть признаны Судом ЕС равнозначными таможенным пошлинам даже в том случае, если они не взимаются в доход государства, не носят дискриминационный или протекционистский характер и налагаются на товары, не имеющие конкурентных товаров внутреннего производства. Таким образом, практически любой мыслимый денежный сбор, налагаемый на ввоз или вывоз товаров, может толковаться как мера, попадающая под запретительные нормы Договора о ЕС. Допустимыми, по мнению Суда, сборами являются только те, которые удовлетворяют одно из следующих условий:
Сбор является частью национальной налоговой системы и в равной мере относится и к внутренним, и к аналогичным импортируемым товарам;
Сбор является компенсацией за услуги, фактически предоставленные субъекту экономической деятельности, и взимается в сумме, пропорциональной оказанной услуге;
Сбор компенсирует затраты на инспекционные мероприятия, предусмотренные обязательствами стран-членов Сообщества в правовых актах Сообщества.
1 Именно ст. 12 фигурировала в знаменитом деле “Van Gend & Loos” (26/62), которое заложило основу
концепции прямого действия права Сообщества.
2 См . дела : Case 7/68, Commission v. Italy ECR 423; Cases 2 and 3/69, Social Fonds voor de Diamantarbeiders v. SA Ch. Brachfeld & Sons ECR 211; Case 24/68, Commission v. Italy ECR 193; Case 18/87, Commission v. Germany ECR 5427 и др .
В дополнение к вышесказанному, Суд ЕС рекомендовал институтам Сообщества провести работу по гармонизации взимаемых государствами-членами сборов, аналогичных рассматриваемому в данном деле. Такая гармонизация, по мнению Суда ЕС, позволит подобным сборам полностью отвечать принципу свободного перемещения товаров.
В случае признания того или иного сбора несоответствующим нормам Договора об учреждении ЕЭС, которые касаются запрета таможенных пошлин и равнозначных мер, государство-член обязано возместить истцу (истцам) сумму сбора. 1 Исключение из этого правила возможно в случае, если уплативший сбор импортер (экспортер) включил его сумму в цену товара при последующей его продаже, и, таким образом, возмещение суммы сбора государством приведет к необоснованному обогащению импортера (экспортера). 2
Ликвидация количественных ограничений. Следующей необходимой мерой при создании таможенного союза ЕС стало устранение количественных ограничений во взаимной торговле между государствами-членами. Невыполнение данного условия свело бы к нулю результат прочих усилий для создания таможенного союза. Протекционистские меры, осуществляемые при помощи таможенных пошлин и косвенных налогов, могут быть легко заменены системой квотирования и других количественных ограничений импорта и экспорта. К количественным ограничениям относятся любые законодательные или административные нормы, устанавливающие объемные или стоимостные пределы для экспорта (импорта) одного или нескольких товаров.
Статьи 30 - 36 Договора об учреждении ЕЭС (н.н. 28 - 30) формируют основополагающие нормы Сообщества в сфере запрета количественных ограничений и мер, имеющих равнозначный эффект, в торговле между государствами-членами. Статья 30 (н.н. 28) содержит запрет количественных ограничений на импорт, а также любых иных мер, имеющих равнозначный эффект (measures having equivalent effect ). Статья 34 (н. н. 29) запрещает количественные ограничения и меры, имеющие равнозначный эффект, в отношении экспорта из одной страны Сообщества в другую. В статье 36 (н. н. 30) содержится перечень оснований, допускающих применение государствами-членами количественных ограничений и мер, имеющих равнозначный эффект, во взаимной торговле. 3
Определение собственно количественных ограничений ни у Суда ЕС, ни у национальных органов власти сложностей не вызывало. В деле “Geddo ” Суд ЕС определил их следующим образом: меры, ведущие к полному или частичному ограничению, в зависимости от обстоятельств, импорта, экспорта или транзита . 4
1 Дело 199/82, Amministrazione delle Finanze delle Stato v. San Giorgio ECR 3595.
2 Дела C-192-218/95, Societe Comateb v. Directeur General des Douannes et Droits Indirects ECR I-165.
3 Статьи 31 - 33 Договора об учреждении ЕЭС относились к переходному периоду и были исключены из
текста Договора о ЕС Амстердамским договором.
4 Дело 2/73, Geddo v. Ente Nazionale Risi ECR 865.
Наиболее распространенной формой количественных ограничений является квотирование.
Что касается мер, имеющих равнозначный количественным ограничениям эффект, то их квалификация, подобно проблеме равнозначных сборов для таможенных пошлин, достаточно сложна. В 1970 г. Комиссия приняла Директиву 70/50, согласно которой к таким мерам приравнивались «все закрепленные в законодательных и административных актах условия, а также административная практика, создающие барьеры для импорта…, либо делающие импорт сложным и дорогим по сравнению с продажей продуктов внутреннего производства». Статья 2 Директивы содержит перечень мер, которые могут рассматриваться как имеющие равнозначный количественным ограничениям эффект:
Фиксирование минимальной или максимальной цены на импортируемую продукцию;
Установление менее благоприятных цен на импортную продукцию;
Снижение объема импорта продукции путем снижения ее потребительской ценности или увеличения ее стоимости;
Установление таких условий оплаты для импортной продукции, которая отличается от условий оплаты, применяемых для продукции внутреннего производства;
Установление условий для упаковки, состава, маркировки, размера, веса и т. п., которые применяются только к импортируемой продукции либо предъявляют импортируемой продукции более высокие требования по сравнению с продукцией внутреннего производства;
Предоставление льгот при покупке продукции внутреннего производства либо создание каких-либо неудобств при покупке импортной продукции;
Применение более сложных складских условий для импортной продукции;
Применение условия об обязательном для импортера наличии представителя (агента) на территории страны, в которую импортируется продукция.
Отношение Суда ЕС к проблеме определения мер, имеющих равнозначный эффект, ярко выражено в решении по делу “Dassonville”: 1 все торговые правила, принимаемые государством-членом Сообщества, которые способны прямо или косвенно, реально или потенциально причинить ущерб торговле внутри Сообщества, должны рассматриваться как меры, имеющие равнозначный количественным ограничениям эффект.
Из решения Суда ЕС видно, что решающим фактором в определении мер, запрещенных статьей 30 (н. н. 28), является их эффект; наличие дискриминационного характера в подобных мерах не является обязательным. Более того, Суд дал понять, что для квалификации тех или иных национальных норм в качестве мер, имеющих равнозначный количественным ограничениям эффект, даже не требуется факта дискриминации импортных товаров по отношению к товарам внутреннего производства (впоследствии этот подход получил развитие в деле “Cassis de Dijon”).
Значение решения по делу “Dassonville” заключается в том, что вместо достаточно широкого, но ограниченного перечня мер, содержащихся в Директиве 70/50, под определение «меры, имеющие равнозначный количественным ограничениям эффект», стали подходить практически любые действия государств-членов, способные прямо или косвенно, реально или потенциально причинить ущерб торговле внутри Сообщества.
1 Дело 8/74, Procureur du Roi v. Dassonville ECR 837.
Практика Суда ЕС в рассмотрении различных дискриминационных действий государств-членов весьма богата. Так, в деле “Comission v. Italy” Суд ЕС постановил отменить процедуру регистрации импортных автомобилей, более сложную по сравнению с регистрацией автомобилей итальянского производства. 1 В деле “Rewe” была признана незаконной фитосанитарная инспекция импортных растений, не распространяющаяся на аналогичные внутренние продукты. 2 В деле “Bouhelier” Суд ЕС запретил французскую норму о контроле качества часов, предназначенных для экспорта (для продажи часов внутри страны подобный контроль не требовался). 3
Договор о ЕС допускает несколько оснований для изъятия государственных мер, ограничивающих и запрещающих импорт (а также экспорт и транзит), из-под запретительного действия статей 28 и 29 Договора. Такими основаниями являются:
общественная мораль;
публичный порядок;
общественная безопасность;
защита жизни и здоровья людей, животных или растений;
защита национального художественного, исторического или археологического достояния;
защита промышленной и коммерческой собственности.
Такие ограничения и запрещения, согласно ст. 30, не должны являться средством произвольной дискриминации или скрытого ограничения в торговле между государствами-членами. При применении данной статьи Договора Суд ЕС ставит дополнительное требование: «чтобы удовлетворять условиям статьи 36 государства-члены должны строго придерживаться рамок этих условий, относящихся к целям и природе применяемых государствами мер». 4 Тем не менее, Суд ЕС допускает ограничения, производимые по правилу причины: действия государств должны быть недискриминационными, пропорциональными, не должны быть гармонизированы на уровне ЕЭС, не должны вызывать эквивалентных действий со стороны страны происхождения товара -объекта действий.
Меры в области косвенного налогообложения. Помимо запрещения таможенных пошлин и равнозначных сборов между странами Сообщества Договор о ЕС ставит целью единообразное регулирование налогов, влияющих на взаимную торговлю государств-членов. Какова связь между национальными налогами и обеспечением свободы передвижения товаров? Косвенные налоги по своей природе недискриминационны, поскольку в равной мере должны распространяться и на импортные товары, и на товары внутреннего производства. Однако, используя нюансы налогового законодательства, государства могут устанавливать менее благоприятный налоговый режим для некоторых импортных товаров, как с регулятивной (создание дополнительных препятствий для доступа на внутренний рынок), так и с фискальной (увеличение доходов в бюджет) целью. Таким образом, с помощью налоговых мер государства-члены ЕС способны добиться, и добивались практически, снижения эффективности норм Римского договора в отношении свободы передвижения товаров. При этом, если запретительные нормы статей 9 – 12 (н. н. 23 - 25) распространяются только на сборы, взимаемые при пересечении товарами национальных границ, то дискриминационные налоговые меры могут производиться и при обращении импортных товаров внутри государств-членов. Для недопущения подобной ситуации Договор о ЕС содержит ряд статей, содержащих правила Сообщества в сфере налогообложения.
1 Дело 154/85 ECR 2717.
2 Дело 4/75 Rewe-Zentralfinanz v. Landwirtschaftskammer ECR 843.
3 Дело 53/76, Procureur de la Republique Besancon v. Bouhelier ECR 197.
4 Дело 7/68 Commission v. Italy ECR 423.
Статья 95 (н. н. 90) Договора гласит: «Ни одно государство-член не будет облагать прямо или косвенно продукцию других государств-членов внутренними налогами любого характера в размерах, превышающих обложение прямое или косвенное которому подвергается аналогичная национальная продукция. Кроме того, ни одно государство-член не будет облагать продукцию других государств-членов внутренними налогами с целью косвенной защиты другой продукции». Данная статья имеет прямое действие с 1 января 1962 г. 1 Смысл статьи сводится к недопущению налоговой дискриминации во внутреннем товарообороте государств-членов.
Примерами допустимых с точки зрения Римского договора косвенных налогов являются: налоги с оборота, общий потребительский налог и специфические потребительские налоги (в том числе акцизы). Допускается также косвенное обложение импортируемой продукции, даже если в стране не существует аналогичной продукции внутреннего производства. Однако внутренний косвенный налог не должен создавать преимущества для другой продукции внутреннего производства, если она используется в тех же целях, что и импортная продукция. Потребительский налог на импортные товары допускается только в том случае, если он в равной мере относится и к аналогичным товарам внутреннего производства, если таковые имеются.
Реализация положений Договора об учреждении ЕЭС, предусматривающих постепенную гармонизацию всех косвенных налогов в соответствии со ст. 99 (н.н. 93), началась с гармонизации правил по налогам с оборота, поскольку именно эти налоги влекут за собой массу формальностей при пересечении товарами границ. Первоначально, цели гармонизации не распространялись на устранение подобных формальностей. 17 мая 1977 г. Совет принимает Шестую директиву по НДС 2 с целью устранения формальностей на внутренних границах Сообщества. Мотивом принятия резолюции являлось решение о переходе от финансирования Сообщества за счет вкладов государств-членов к созданию собственных финансовых ресурсов ЕЭС. Эти собственные ресурсы формируются за счет перечисления на счета Сообщества определенного процента (в настоящее время 0,75%) от базы налога на добавленную стоимость, взимаемого в государствах-членах. Целью Шестой директивы стало создание единых правил исчисления базы для НДС в странах Сообщества. Тем не менее, налоговые границы между странами ЕЭС остались, сохраняя необходимость пограничных формальностей. 1 января 1993 г., после завершения периода создания единого рынка, вступили в силу изменения к Шестой директиве, устраняющие налоговые границы между странами Сообщества. Переходный механизм устранения налоговых границ строился на соблюдении принципа места назначения.
Таможенный кодекс Европейского союза вступил в силу в октябре 2013 года. С 1-го мая 2016 года начинается его применение на всей таможенной территории ЕС.
С момента принятия единого таможенного кодекса ЕС Европейская комиссия совместно с органами власти стран-участников работала над планом его внедрения. Таможенный кодекс ЕС предусматривает постепенное введение в масштабах ЕС гармонизированных процессов обмена информацией и общих баз данных. Этот процесс должен быть полностью завершен к 2020 году.
В соответствии с планами Европейской комиссии 31 декабря 2020 года должен быть полностью закончен переходный период, создана соответствующая IT-инфраструктура и единый таможенный кодекс должен начать действовать в полной мере.
Какие нововведения предполагает таможенный кодекс ЕС?
Уполномоченный экономический оператор
В первую очередь изменения коснуться роли уполномоченных экономических операторов. Так для них предполагается упрощение процедуры предоставления таможенных гарантий, централизованный механизм таможенного оформления на всей территории ЕС, и упрощение процедуры таможенного оформления.
Аналогичные преимущества будут распространены на участников ВЭД, которые не имеют официального статуса уполномоченного экономического оператора, но соответствуют применяемым к ним критериям, включающим налоговую прозрачность и наличие необходимых компетенций.
Таможенные штрафы
Другое важное изменение касается процедуры взимания таможенных штрафов. Процедура будет упрощена и позволяет избежать иной, нефинансовой, ответственности в том случае, если уменьшение размера таможенных платежей произошло случайно, неосознанно и не имело значительного размера.
Таможенные процедуры
Введение единого таможенного кодекса ЕС предполагает модернизацию системы таможенного оформления. Количество таможенных процедур в соответствии с новым таможенным кодексом будет сокращено.
Железнодорожные перевозки
Изменения также коснуться железнодорожных контейнерных перевозок . Устаревшая система транзита с бумажными CIM-накладными должна быть заменена электронной системой. Введения такой системы в 28 государствах ЕС включая систему «ATLAS» запланирована на 2019 год.
Таможенные склады
В соответствии с таможенным кодексом Европейского союза, временное хранение товаров допустимо только на складах авторизованных таможенными органами стран ЕС. Для организации таможенных склада требуется разрешение таможенных органов и внесение залога.
Электронный обмен данными
Обмена данными между таможенными органами и участниками ВЭД будет осуществляется исключительно в электронном виде. Системы обмена данными (ATLAS) будут внедряться в существующую практику постепенно.